职工福利费超过税法规定的税前扣除限额时，超标部分需要进行纳税调增（即不能在计算企业所得税时税前扣除），具体操作步骤如下：

一、税法规定（限额标准）

根据《企业所得税法实施条例》第四十条：

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

计算公式：

职工福利费税前扣除限额 = 企业全年实际发放的工资薪金总额 × 14% 

二、超标部分的纳税调整流程

1. 计算超标金额

实际发生额：当年实际列支的职工福利费总额（需符合福利费范围）。 

超标金额 = 实际发生额 - 税前扣除限额

（若结果为负数，则无需调增）。 

2. 纳税调增处理

税务处理：超标部分需在年度企业所得税汇算清缴时，全额调增应纳税所得额。 

会计处理：超标部分不影响会计利润（仍按实际发生额入账），仅税务调整。 

3. 填写申报表

在《企业所得税年度纳税申报表》中填报：

主表（A类）：应纳税所得额直接调增。 

附表《A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表》： 第3行“职工福利费支出”：

▶ 账载金额：填写会计账簿记载的金额；

▶ 税收金额：按限额（工资总额×14%）填写；

▶ 纳税调整金额：账载金额－税收金额（超支数为正数，需调增）。 

三、实操示例

案例：某企业2023年数据：

全年工资薪金总额：1,000万元 

职工福利费实际发生：170万元 

计算：

税前扣除限额 = 1,000 × 14% = 140万元 

超标金额 = 170 - 140 = 30万元 

税务处理：30万元需调增应纳税所得额。 

申报表填报：

项目账载金额税收金额纳税调整金额

职工福利费支出 170万 140万 +30万 

四、注意事项

福利费范围：

需符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定的范围（如食堂补贴、困难补助、医疗费等），超范围支出一律不得扣除。 

限额基数：

“工资薪金总额”指企业实际发放的工资，包括基本工资、奖金、津贴等（需已依法代扣个税）。 

永久性差异：

超标调增属于永久性差异，不得结转以后年度（与职工教育经费不同）。 

账务处理：

会计上福利费仍据实列支，税会差异仅在汇算清缴时调整。 

五、政策依据

《企业所得税法实施条例》第四十条 

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号） 

《企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明 

提示：实务中建议结合当地税务局的执行口径，如福利费核算范围、工资总额界定等，确保合规性。若超标频繁，可考虑优化福利结构（如将部分福利纳入工资总额或通过工会经费列支）。